Ulga B+R w orzecznictwie sądów administracyjnych

Ulga obejmuje koszty prowadzenia prac badawczo-rozwojowych, a nie ich efekty. Odpisy od zwiększonej wartości środka trwałego wchodzą do ulgi tylko wtedy, gdy środek ten jest rzeczywiście wykorzystywany do prac B+R i gdy podatnik wskaże konkretne poniesione koszty, które tę wartość podwyższyły.

Amortyzacja, aparatura i prototypy

Odpisy amortyzacyjne od środka trwałego, który powstał jako efekt prac badawczo-rozwojowych, nie są kosztem kwalifikowanym. Uldze podlega amortyzacja składników majątku rzeczywiście wykorzystywanych do prac B+R, a nie tych, które z tych prac powstały.

Amortyzacja, aparatura i prototypy

Przepisy o uldze nie mają własnej definicji poniesienia kosztu, więc moment odliczenia wyznaczają zasady ogólne. Jeżeli nakłady na prace rozwojowe weszły do wartości początkowej wytworzonego środka trwałego, odpisy od niego można rozliczyć w uldze tylko na podstawie art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, czyli gdy ten środek trwały rzeczywiście służy pracom B+R.

Amortyzacja, aparatura i prototypy

Koszty prac B+R, które zwiększyły wartość początkową środka trwałego, nie stają się kosztem kwalifikowanym w miarę dokonywania odpisów amortyzacyjnych od tego środka. Przepis o odpisach dotyczy środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R, a nie powstałych lub ulepszonych w jej wyniku.

Amortyzacja, aparatura i prototypy

Sprzęt kupiony do projektu B+R – kamery, skanery, komputer, system informatyczny – nie jest „materiałem” ani „surowcem”, bo nie zużywa się go w toku prac. To odrębne środki trwałe albo wartości niematerialne i prawne.

Amortyzacja, aparatura i prototypy

Zakup aparatury, na bazie której powstaje laboratorium, nie jest sam w sobie działalnością B+R, a laboratorium nie jest jej „efektem”. Sprzęt taki jest narzędziem do prowadzenia prac, więc odpisy amortyzacyjne od niego mogą być kosztem kwalifikowanym.

Amortyzacja, aparatura i prototypy

Aparatura naukowo-badawcza to po prostu zespół współpracujących urządzeń używanych w pracach B+R – organ nie może zawężać tego pojęcia definicją GUS. Warunek „wyłączności” dotyczy równoczesnego używania do B+R i do produkcji, a nie późniejszego przeznaczenia urządzenia.

Amortyzacja, aparatura i prototypy

Jeżeli koszty zakończonych prac rozwojowych są rozliczane przez odpisy amortyzacyjne, nie można ich odliczyć w ramach ulgi w roku poniesienia wydatków. Odliczenie następuje stopniowo, w latach dokonywania odpisów.

Amortyzacja, aparatura i prototypy

Aparaturą naukowo-badawczą jest każdy zespół współpracujących urządzeń wykorzystywany w działalności B+R. Organ podatkowy nie może zawężać tego pojęcia na podstawie definicji statystycznej GUS ani słownikowego znaczenia nazwy usługi.

Amortyzacja, aparatura i prototypy

Prototyp powstały w wyniku prac B+R nie jest środkiem trwałym wykorzystywanym w tej działalności, lecz jej rezultatem. Odpisy amortyzacyjne od niego nie stanowią kosztu kwalifikowanego; uldze podlegają wydatki na jego wytworzenie.

Amortyzacja, aparatura i prototypy

Proporcję dla premii wypłacanej za okres dłuższy niż miesiąc – kwartalnej, półrocznej czy rocznej – liczy się według czasu pracy z miesiąca, w którym premia została poniesiona, a nie z okresu, którego premia dotyczy.

Praca częściowo przy B+R i kadra kierownicza

Wynagrodzenie za czas, w którym pracownik B+R wykonuje inne zadania, np. pomocnicze lub organizacyjne, nie podlega uldze. Stanowi ono zwykły koszt uzyskania przychodów, ale nie koszt kwalifikowany.

Praca częściowo przy B+R i kadra kierownicza

Wynagrodzenie pracownika stanowi koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej faktycznie wykonuje on prace B+R. Nie wystarczy, że z umowy o pracę wynika zatrudnienie w celu prowadzenia działalności B+R.

Praca częściowo przy B+R i kadra kierownicza

Nadzór nad pracami B+R i kierowanie nimi również stanowią działalność badawczo-rozwojową. Przepis nie rozróżnia pracowników wykonujących prace bezpośrednio i pracowników, którzy je nadzorują lub doradzają w ich toku.

Praca częściowo przy B+R i kadra kierownicza

Skorzystanie z ulgi nie wymaga zapisu o działalności B+R w umowie o pracę. Wynagrodzenie pracownika skierowanego do projektu poleceniem służbowym również podlega uldze, w proporcji do czasu faktycznie poświęconego na prace B+R.

Praca częściowo przy B+R i kadra kierownicza

Jeżeli pracownik B+R wykonuje również inne zadania, część wynagrodzenia przypadająca na te zadania nie stanowi wydatku na działalność B+R. Zapis w umowie o pracę nie jest wystarczający; rozstrzyga faktyczne wykonywanie prac.

Praca częściowo przy B+R i kadra kierownicza

Twórczy i niepowtarzalny charakter produkcji audiowizualnej sam w sobie nie czyni jej działalnością badawczo-rozwojową. Stworzenie nowego produktu to za mało – potrzebne są prace prowadzące do rezultatu znacząco odbiegającego od dotychczasowych rozwiązań.

Czy to jest działalność B+R?

Działalność innowacyjna to pojęcie szersze niż prace rozwojowe. Dostosowywanie produktu do zamówienia klienta przy użyciu posiadanej wiedzy i parku maszynowego jest działaniem przedprodukcyjnym, a nie pracami B+R.

Czy to jest działalność B+R?

Zakup i dostosowanie do potrzeb przedsiębiorstwa zaawansowanego systemu planowania produkcji (APS) opracowanego przez inny podmiot nie stanowi działalności twórczej. Odpisy amortyzacyjne od sprzętu i licencji takiego systemu nie są kosztem kwalifikowanym.

Czy to jest działalność B+R?

Wykonywanie indywidualnych zleceń zgodnie ze sztuką zawodu nie staje się działalnością B+R tylko dlatego, że każde zamówienie jest inne. Brakuje wtedy celu w postaci zdobycia nowej wiedzy oraz elementu niepewności co do rezultatu.

Czy to jest działalność B+R?

Udział w procesie badawczym tylko na jednym jego etapie nie wyklucza ulgi. Organ nie może dodawać do ustawowej definicji kryteriów „pośredniości” czy „wtórności” prac, których w przepisach nie ma.

Czy to jest działalność B+R?

Zakup nowych maszyn i systemu sterowania produkcją nie jest działalnością B+R, nawet jeżeli dla kupującego jest to rozwiązanie nowe. Ulga wspiera prace twórcze, a nie inwestycje usprawniające istniejącą produkcję.

Czy to jest działalność B+R?

Testowanie prototypów przez zewnętrznych testerów może stanowić element prac B+R. Organ podatkowy nie może odmiennie kwalifikować tych samych czynności wyłącznie dlatego, że wykonuje je osoba spoza przedsiębiorstwa.

Czy to jest działalność B+R?

Ocena, czy dany etap projektu stanowi działalność B+R, wymaga zbadania, czy jest on twórczy, systematyczny i ukierunkowany na nową wiedzę. Organ podatkowy nie może odmówić uznania prac za B+R bez odniesienia się do ich opisu przedstawionego przez podatnika.

Czy to jest działalność B+R?

Testowanie i wdrożenie zakupionej maszyny lub gotowego oprogramowania, nawet jeśli są nowe dla przedsiębiorstwa, stanowi usprawnienie własnej działalności, a nie działalność badawczo-rozwojową.

Czy to jest działalność B+R?

Organ podatkowy nie może oceniać prac według nazwy działu ani uznawać zmian w oprogramowaniu za „rutynowe” bez uzasadnienia. Wynagrodzenie zewnętrznych programistów nie jest jednak usługą równorzędną z ekspertyzą.

Czy to jest działalność B+R?

Zakup ekspertyz i wyników badań daje prawo do ulgi tylko wtedy, gdy kupujący sam prowadzi działalność badawczo-rozwojową. Samo koordynowanie i nadzorowanie projektów realizowanych przez podmioty zewnętrzne to za mało.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

Centrum badawczo-rozwojowe może odliczyć koszty usług specjalistycznych kupowanych od podmiotów zewnętrznych, jeżeli w ich wyniku nabywa cudzą specjalistyczną wiedzę i jej efekt wykorzystywany do tworzenia innowacyjnej technologii.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

Także przed 2018 r. ekspertyzy, opinie oraz usługi doradcze i równorzędne mogły być kosztem kwalifikowanym wyłącznie wtedy, gdy zostały nabyte od jednostki naukowej. Nowelizacja z 2018 r. jedynie doprecyzowała przepis.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

Wymóg nabycia od jednostki naukowej dotyczy nie tylko wyników badań naukowych, ale także ekspertyz, opinii oraz usług doradczych i równorzędnych. Usługi programistyczne kupowane od zewnętrznych wykonawców nie są więc kosztem kwalifikowanym.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

Także ekspertyzy, opinie oraz usługi doradcze i równorzędne muszą być nabyte od jednostki naukowej, żeby wejść do ulgi. Słowo „nabycie” odnosi się do całego wyliczenia w przepisie, a nie tylko do wyników badań naukowych.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

Wymóg zawarcia umowy z jednostką naukową dotyczy nie tylko wyników badań naukowych, lecz także ekspertyz, opinii oraz usług doradczych i równorzędnych.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

Także przed 2018 r. ekspertyzy, opinie i usługi doradcze były kosztem kwalifikowanym wyłącznie wtedy, gdy zostały nabyte od jednostki naukowej. Nowelizacja przepisu miała charakter doprecyzowujący.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

Kosztem jest nie sama ekspertyza, lecz wydatek na jej nabycie. Wymóg nabycia od jednostki naukowej dotyczy zatem wszystkich usług z tej kategorii, a nie wyłącznie wyników badań naukowych.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

Doradztwo prawne, przygotowanie dokumentacji, pomiary geodezyjne i usługi konsultingowe nabyte od podmiotów zewnętrznych nie stanowią kosztu kwalifikowanego, jeżeli wykonawca nie jest jednostką naukową.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

Usługi doradcze i ekspertyzy związane z tworzeniem oprogramowania, nabyte od wyspecjalizowanego podmiotu niebędącego jednostką naukową, nie stanowią kosztu kwalifikowanego.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

Wydatki na ekspertyzy, opinie i usługi doradcze nabyte od podmiotów niebędących jednostkami naukowymi nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

Wymóg nabycia od jednostki naukowej dotyczy ekspertyz, opinii i usług doradczych, a nie wyłącznie wyników badań naukowych. Obowiązywał on już przed nowelizacją przepisu w 2018 r.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

Zakup usług, które polegają na wykonaniu konkretnej pracy – napisaniu kodu, przetestowaniu funkcji – nie jest nabyciem usługi doradczej ani równorzędnej, nawet jeżeli wykonawca musi mieć do tego fachową wiedzę. Liczy się nabycie samej wiedzy, a nie efektu pracy.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

Usługi laboratoryjne, certyfikacja, walidacja, wynajem specjalistów i usługi wykonawcze nabyte od podmiotów niebędących jednostkami naukowymi nie stanowią kosztu kwalifikowanego. Nowelizacja z 2018 r. jedynie doprecyzowała przepis.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

Ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne stanowią koszt kwalifikowany wyłącznie wtedy, gdy zostały nabyte na podstawie umowy od jednostki naukowej.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

W latach 2016–2017 ekspertyzy, opinie i usługi doradcze mogły stanowić koszt kwalifikowany niezależnie od tego, kto je wykonał. Wymóg nabycia od jednostki naukowej dotyczył wówczas wyłącznie wyników badań naukowych.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

Kampania reklamowa nowego produktu nie stanowi kosztu kwalifikowanego, nawet jeżeli jest związana z pracami B+R. Reklama nie jest usługą równorzędną z usługą doradczą.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

Zgodnie z regułami gramatyki wymóg nabycia od jednostki naukowej dotyczył przed 2018 r. wyłącznie wyników badań naukowych. Jeżeli intencja ustawodawcy była inna, należało ją wyrazić w przepisie w sposób jednoznaczny.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

W 2016 r. ekspertyzy, opinie i usługi doradcze mogły stanowić koszt kwalifikowany bez względu na to, kto je wykonał. Wątpliwości interpretacyjne należy rozstrzygać na korzyść podatnika.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

Przepis dotyczący ekspertyz składa się z dwóch zdań: pierwsze odnosi się do ekspertyz i usług, drugie do wyników badań nabywanych od jednostki naukowej. Wymóg jednostki naukowej dotyczył zatem wyłącznie wyników badań.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

Spójnik „a także” wyodrębnia w przepisie wyniki badań naukowych. Ekspertyzy i usługi doradcze nie musiały zatem pochodzić od jednostki naukowej.

Ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

Fakturę korygującą dotyczącą kosztów kwalifikowanych rozlicza się na bieżąco, w okresie jej otrzymania. Przepis o kosztach „zwróconych w jakiejkolwiek formie” dotyczy dofinansowania, a nie późniejszego korygowania wydatku.

Ewidencja kosztów i interpretacje

Organ nie może odmówić wydania interpretacji tylko dlatego, że podatnik pyta o własną metodę podziału kosztów. Skoro ustawa posługuje się zwrotami nieostrymi, podatnik ma prawo poznać stanowisko organu, czy przyjęta metoda mieści się w przepisie.

Ewidencja kosztów i interpretacje

Ulga B+R jest ulgą kosztową: ten sam wydatek najpierw obniża dochód jako zwykły koszt uzyskania przychodu, a potem jeszcze raz pomniejsza podstawę opodatkowania jako koszt kwalifikowany.

Ewidencja kosztów i interpretacje

Organ interpretacyjny nie jest obowiązany ani uprawniony do potwierdzania w interpretacji prawidłowości sposobu dokumentowania kosztów B+R, np. w arkuszu kalkulacyjnym sporządzanym na koniec roku. Kwestii tej nie reguluje żaden przepis ustawy o CIT.

Ewidencja kosztów i interpretacje

Brak przepisu określającego sposób ustalania części wynagrodzenia przypadającej na działalność B+R nie zwalnia organu z obowiązku wydania interpretacji. Właśnie z tego powodu podatnik występuje o ocenę przyjętej metody.

Ewidencja kosztów i interpretacje

Ulga B+R przysługuje podatkowej grupie kapitałowej jako podatnikowi. Strata albo niski dochód spółki zależnej, która prowadzi prace B+R, nie ogranicza odliczenia – limit liczy się od dochodu całej grupy.

Grupy kapitałowe i łączenie z IP Box

Ulgę B+R rozlicza podatkowa grupa kapitałowa jako podatnik, więc limit odliczenia wyznacza dochód całej grupy, a nie wynik spółki, która poniosła koszty. Przy wydatkach na ekspertyzy i opinie jednostek naukowych ustawa nie wyłącza podmiotów powiązanych.

Grupy kapitałowe i łączenie z IP Box

W jednym roku podatkowym można stosować i ulgę B+R, i preferencję IP Box: koszty prac B+R wolno ująć jako zwykłe koszty przy liczeniu dochodu IP Box, a ich równowartość odliczyć w uldze od dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych.

Grupy kapitałowe i łączenie z IP Box

Ulgi B+R i stawki 5% nie można zastosować do tego samego dochodu, ale można je stosować równolegle do różnych dochodów. Ujęcie kosztów przy liczeniu dochodu objętego IP Box nie blokuje odliczenia ich równowartości od podstawy opodatkowania dochodu rozliczanego na zasadach ogólnych.

Grupy kapitałowe i łączenie z IP Box

Zakaz łączenia ulgi B+R ze stawką 5% dotyczy wyłącznie tego samego dochodu – nic nie stoi na przeszkodzie, by stosować obie preferencje do różnych dochodów, nawet jeżeli te same koszty zostały przypisane do dochodu objętego IP Box.

Grupy kapitałowe i łączenie z IP Box

Podatnikiem jest grupa kapitałowa, więc koszty kwalifikowane jej spółek odlicza się dopiero od podstawy opodatkowania grupy. Zapłata między spółkami z grupy za zlecone prace B+R nie jest zwrotem kosztów i nie odbiera prawa do ulgi.

Grupy kapitałowe i łączenie z IP Box

Te same koszty prac badawczo-rozwojowych wolno ująć jako zwykłe koszty przy liczeniu dochodu objętego stawką 5% (IP Box), a ich równowartość odliczyć w uldze B+R od dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych – pod warunkiem, że nie zostaną ujęte jako koszty po stronie tego drugiego dochodu.

Grupy kapitałowe i łączenie z IP Box

Odmowę łącznego stosowania ulgi B+R i preferencji IP Box organ musi uzasadnić własną wykładnią przepisów; przytoczenie fragmentu objaśnień podatkowych nie jest wystarczające. Wynagrodzenie pracownika B+R za urlop i zwolnienie lekarskie stanowi koszt kwalifikowany.

Grupy kapitałowe i łączenie z IP Box

Przynależność stron transakcji do tej samej podatkowej grupy kapitałowej nie wyklucza zastosowania ulgi B+R. Przepisy nie przewidują takiego wyłączenia.

Grupy kapitałowe i łączenie z IP Box

Podatnikiem jest grupa, a nie tworzące ją spółki. Strata poniesiona przez jedną ze spółek nie wyklucza odliczenia jej kosztów kwalifikowanych przez grupę, o ile pozwala na to dochód całej grupy.

Grupy kapitałowe i łączenie z IP Box

Do ogólnego czasu pracy wlicza się czas usprawiedliwionej nieobecności pracownika. Wynagrodzenie za urlop, chorobę i przestój jest więc kosztem kwalifikowanym — w całości u pracownika pracującego wyłącznie przy B+R, a u pozostałych w proporcji.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Nie ma podstaw do wyłączania z ulgi wynagrodzeń za urlop, chorobę i inną usprawiedliwioną nieobecność pracownika B+R – wchodzą one do kosztów kwalifikowanych wraz ze składkami finansowanymi przez pracodawcę.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Do ulgi wchodzi każda należność pieniężna wypłacona pracownikowi, także za czas urlopu i choroby. Proporcję liczy się przy tym od czasu faktycznie przepracowanego, bez uwzględniania w niej okresów, w których pracownik nie świadczył pracy.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Jeżeli pracownik wykonuje prace badawczo-rozwojowe, kosztem kwalifikowanym są wszystkie należności z jego stosunku pracy wraz ze składkami – w tym wynagrodzenie za czas choroby, wypadku, urlopu, opieki nad dzieckiem, oddawania krwi, badań i przerw na karmienie.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Przy liczeniu kosztów kwalifikowanych uwzględnia się każdą należność wypłaconą pracownikowi – niezależnie od tego, czy dotyczy czasu przepracowanego, czy usprawiedliwionej nieobecności.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Organ nie może zawężać przepisu do „czasu faktycznie przepracowanego”, bo takiego słowa w ustawie nie ma. Najpierw rozstrzyga się, czy dany wydatek w ogóle jest kosztem kwalifikowanym, a dopiero potem, w jakiej proporcji.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Do ulgi wchodzi każda należność wypłacona pracownikowi, także za urlop i chorobę. Mianownikiem proporcji jest jednak nominalny czas pracy — liczba godzin, którą pracownik powinien przepracować w okresie rozliczeniowym — a nie czas faktycznie przepracowany.

Urlop, choroba i inne nieobecności

„Ogólny czas pracy” w mianowniku proporcji oznacza nominalny czas pracy, czyli liczbę godzin, którą pracownik powinien przepracować w okresie rozliczeniowym. Czasu urlopu i choroby nie wolno z tego mianownika usuwać.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Obowiązek oddzielenia wydatków na pracowników B+R od wydatków na inne zadania służy podziałowi według rodzaju obowiązków, a nie wykluczaniu z ulgi wynagrodzeń za urlop i chorobę – te wynikają z samego stosunku pracy.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Jeżeli pracownik wykonuje prace badawczo-rozwojowe, to należności z jego stosunku pracy wraz ze składkami finansowanymi przez pracodawcę — w tym wynagrodzenie za urlop i za czas choroby — są kosztem kwalifikowanym.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Wynagrodzenie za urlop, chorobę i inną usprawiedliwioną nieobecność pracownika B+R jest kosztem kwalifikowanym – i to zarówno u osób pracujących wyłącznie przy B+R, jak i u tych, które poświęcają na te prace tylko część czasu.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Jeżeli pracownik zajmuje się wyłącznie działalnością badawczo-rozwojową, do ulgi wchodzą wszystkie należności z jego umowy o pracę wraz ze składkami – w tym wynagrodzenie za urlop i za czas choroby.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Do podstawy ulgi wchodzi każda należność wypłacona pracownikowi, także za czas urlopu i choroby. Sam czas nieobecności ma natomiast znaczenie przy liczeniu proporcji — tę ustala się według czasu faktycznie przepracowanego.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Jeżeli pracownik wykonuje prace badawczo-rozwojowe, do ulgi wchodzą wszystkie należności związane z tą pracą – także wynagrodzenie za urlop i chorobę oraz składki finansowane przez pracodawcę. Nie ma znaczenia, ile czasu pracownik poświęca na B+R.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Kryterium podziału wydatków pracowniczych jest przedmiot zadań pracownika, a nie efektywność jego pracy. Wynagrodzenie za urlop i chorobę wynika z samego stosunku pracy, więc nie można go wyłączyć z ulgi tylko dlatego, że w tym czasie prace nie były wykonywane.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Do ulgi wchodzą wszystkie świadczenia, które dla pracownika B+R są przychodem ze stosunku pracy – łącznie z wynagrodzeniem za urlop i za pierwsze dni choroby oraz ze składkami ZUS od tych kwot.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Sąd uznał, że wynagrodzenie za czas choroby i urlopu nie wchodzi do ulgi, bo w tym okresie pracownik nie wykonuje prac B+R. To stanowisko odosobnione – późniejsze orzecznictwo NSA poszło w przeciwnym kierunku.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Proporcję czasu pracy stosuje się do wszystkich należności ze stosunku pracy. Przepis nie wymaga, aby każdy składnik wynagrodzenia był bezpośrednim ekwiwalentem za czas faktycznie poświęcony pracom B+R.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Wynagrodzenie programistów za urlop i chorobę jest kosztem kwalifikowanym w proporcji, w jakiej czas prac B+R pozostaje do ogólnego czasu pracy. Stosunek pracy traktuje się całościowo, bez rozbijania go na poszczególne świadczenia.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Zasada, że wynagrodzenie za urlop i chorobę wchodzi do ulgi, działa tak samo w PIT, jak w CIT. Dotyczy zarówno pracowników pracujących wyłącznie przy B+R, jak i tych, którzy poświęcają na nie część czasu – wtedy w proporcji.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Nakaz podziału kosztów pracowniczych według czasu poświęconego na prace B+R nie oznacza, że z ulgi wypada wynagrodzenie za urlop i chorobę. Przy liczeniu proporcji czas usprawiedliwionej nieobecności wlicza się do ogólnego czasu pracy.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Rozstrzygające znaczenie ma faktyczne wykonywanie przez pracownika prac B+R. Jeżeli odbywa się to w ramach stosunku pracy, kosztem kwalifikowanym są wszystkie należności z tego stosunku, w tym wynagrodzenie za urlop i chorobę.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Wynagrodzenie pracownika B+R za urlop i chorobę stanowi koszt kwalifikowany w takiej proporcji, w jakiej pracownik zajmuje się działalnością badawczo-rozwojową.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Wszystkie należności pracownika B+R ze stosunku pracy, w tym wynagrodzenie za urlop i chorobę, stanowią koszt kwalifikowany. Jeżeli podatnik przedstawia sposób obliczania proporcji w niepełnym miesiącu, organ podatkowy musi się do niego merytorycznie odnieść.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Kosztem kwalifikowanym jest wynagrodzenie za urlop wypoczynkowy, chorobę, opiekę nad dzieckiem i urlop okolicznościowy. Przy obliczaniu proporcji czas usprawiedliwionej nieobecności wlicza się do ogólnego czasu pracy.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Proporcja czasu pracy służy oddzieleniu działalności B+R od innych zadań, nie wyklucza jednak z ulgi wynagrodzenia za urlop, chorobę i opiekę nad dzieckiem. Przy obliczaniu proporcji czas usprawiedliwionej nieobecności wlicza się do ogólnego czasu pracy.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Wszystkie należności pracownika B+R ze stosunku pracy, w tym wynagrodzenie za urlop i chorobę, stanowią koszt kwalifikowany. Pojęcie „należności” jest szersze niż pojęcie „przychodu”.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Brak jest podstaw do wyłączenia z ulgi wynagrodzenia pracownika B+R za urlop, chorobę i inne usprawiedliwione nieobecności. Wprowadzona w 2018 r. proporcja czasu pracy służy oddzieleniu działalności B+R od innych zadań, a nie od okresów nieobecności.

Urlop, choroba i inne nieobecności

Kalkulacja dochodu zwolnionego obejmuje wszystkie przychody i koszty działalności strefowej, a nie tylko tę ich część, która mieści się w limicie pomocy. Koszty kwalifikowane tej działalności nie podlegają więc uldze B+R także po wyczerpaniu limitu zwolnienia.

Strefa ekonomiczna, decyzja o wsparciu i limit zwolnienia

Koszty kwalifikowane poniesione w trakcie roku już po wyczerpaniu limitu zwolnienia strefowego nie są uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego, więc wolno je odliczyć w uldze B+R – nawet jeśli dotyczą działalności prowadzonej w strefie.

Strefa ekonomiczna, decyzja o wsparciu i limit zwolnienia

Po przekroczeniu w trakcie roku limitu zwolnienia strefowego lub zwolnienia z decyzji o wsparciu podatnik może stosować ulgę B+R, ulgę na prototyp, ulgę prowzrostową i ulgę na robotyzację do kosztów związanych z działalnością strefową poniesionych po tej dacie.

Strefa ekonomiczna, decyzja o wsparciu i limit zwolnienia

Firma działająca w specjalnej strefie ekonomicznej może rozliczyć ulgę B+R od dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych, który powstał po wyczerpaniu limitu zwolnienia strefowego – także gdy prace prowadzone są na terenie strefy.

Strefa ekonomiczna, decyzja o wsparciu i limit zwolnienia

Wydatek może stanowić należność pracownika, mimo że nie jest jego przychodem, np. zwrot kosztów dojazdu na szkolenie. Utożsamianie tych pojęć jest nieuprawnione.

Szkolenia, delegacje i inne świadczenia

Ustalenie, czy wydatek stanowi należność pracownika w rozumieniu ustawy o PIT, jest oceną prawną, której dokonuje organ interpretacyjny. Nie można żądać jej od podatnika jako elementu opisu stanu faktycznego.

Szkolenia, delegacje i inne świadczenia

O zatrudnieniu pracownika w celu realizacji działalności B+R przesądzają okoliczności faktyczne, a nie treść umowy o pracę. Kosztem kwalifikowanym są „należności” pracownika – pojęcie szersze niż jego przychody, obejmujące np. zwrot kosztów dojazdu na szkolenie.

Szkolenia, delegacje i inne świadczenia