Co w sytuacji braku podstawy do pełnego odliczenia w danym roku?

Odliczenie w kolejnych 6 latach

Ulga obniża dochód, ale nie może go przekroczyć. Nie powiększa też straty. Jeśli w danym roku dochód jest za mały albo firma ma stratę, nieodliczoną kwotę przenosisz na kolejne 6 lat podatkowych (art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, art. 26e ustawy o PIT).

Przykład: w 2026 r. spółka ma 150 000 zł ulgi do odliczenia i 60 000 zł dochodu. W zeznaniu za 2026 r. odlicza 60 000 zł i płaci zerowy podatek. Pozostałe 90 000 zł odliczy w zeznaniach za lata 2027–2032, w miarę jak będzie miała dochód.

W załączniku CIT/BR albo PIT/BR wykazujesz co roku zarówno bieżącą ulgę, jak i kwoty przenoszone z lat ubiegłych. Prowadź zestawienie, z którego roku pochodzi każda kwota, żeby nie przekroczyć 6-letniego terminu.

Zwrot gotówkowy dla nowych firm

Firma, która rozpoczyna działalność, jest mikro, małym albo średnim przedsiębiorcą i z powodu straty albo zbyt małego dochodu nie może odliczyć ulgi, może zamiast przenoszenia jej na kolejne lata dostać zwrot w gotówce. Dotyczy to roku rozpoczęcia działalności i roku następnego. Zwrot to iloczyn nieodliczonej kwoty i stawki podatku. Wnioskujesz o niego w załączniku CIT/BR albo PIT/BR.

Podstawa to art. 18da ustawy o CIT i art. 26ea ustawy o PIT. „Rozpoczęcie działalności" liczy się od roku, w którym firma zaczęła działać — prawo do zwrotu obejmuje ten rok i rok następny, pod warunkiem że firma jest mikro, małym albo średnim przedsiębiorcą. Zwrotu nie dostaną firmy, które powstały z przekształcenia, połączenia albo podziału istniejącego podmiotu, a także te utworzone z majątku wniesionego przez wcześniej działającego przedsiębiorcę — przepisy wyłączają je wprost, żeby nie dało się „zrestartować" firmy dla samego zwrotu.

Zwrot wyklucza przeniesienie tych samych kwot na kolejne 6 lat: albo bierzesz pieniądze teraz, albo odliczasz je później. Sam zwrot jest pomocą de minimis, więc zmniejsza limit tej pomocy — inaczej niż zwykłe odliczenie ulgi.

Likwidacja po otrzymaniu zwrotu. Jeśli przed upływem trzech lat podatkowych, licząc od końca roku, za który złożono zeznanie ze zwrotem, firma zostanie postawiona w stan upadłości albo likwidacji, zwrot musisz oddać. Przy jednoosobowej działalności ten sam skutek wywołuje zamknięcie firmy. Po trzech latach obowiązek zwrotu wygasa — Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził to w interpretacji z 26 maja 2025 r. (0111-KDIB1-3.4010.238.2025.1.MBD), choć wiąże ona tylko wnioskodawcę.

Ulga dla innowacyjnych pracowników

Firma, która nie może odliczyć całej ulgi B+R z powodu straty albo zbyt małego dochodu, może zamiast przenosić nieodliczoną kwotę na kolejne lata skorzystać z tzw. ulgi dla innowacyjnych pracowników. Polega ona na pomniejszeniu zaliczek na podatek dochodowy, które firma jako płatnik pobiera od wynagrodzeń pracowników zajmujących się B+R. Firma odprowadza do urzędu mniej, choć pracownik otrzymuje wynagrodzenie w tej samej wysokości.

To jedyny sposób, żeby firma ze stratą odczuła ulgę od razu, a nie dopiero za kilka lat.

Podstawa to art. 18db ustawy o CIT i art. 26eb ustawy o PIT. Warunek dotyczy konkretnej osoby: w danym miesiącu musi poświęcić na prace B+R co najmniej 50% ogólnego czasu pracy. Przy umowie zlecenia i o dzieło liczy się połowa czasu przeznaczonego na wykonanie usługi. Potrzebna jest więc ta sama ewidencja czasu, której wymaga sama ulga B+R.

Kwota, o którą pomniejszasz zaliczki, to nieodliczona część ulgi B+R pomnożona przez stawkę podatku obowiązującą firmę. Prawo do pomniejszenia działa od miesiąca następującego po miesiącu złożenia zeznania rocznego do końca tego roku podatkowego — czyli zaczyna się po rozliczeniu, a nie w trakcie roku, którego ulga dotyczy. Z ulgi nie skorzysta firma, która za ten sam rok wzięła zwrot gotówkowy.