Czy ulga B+R to pomoc publiczna albo de minimis? Czy można ją połączyć z dotacją?

Pomoc publiczna i de minimis

Pomoc publiczna to wsparcie, które państwo daje wybranym firmom. Ulga B+R jest rozwiązaniem ogólnym: przysługuje z mocy ustawy każdemu podatnikowi, który prowadzi prace B+R i spełnia warunki, niezależnie od branży, wielkości czy regionu. Nie wymaga decyzji urzędu ani wniosku.

W praktyce oznacza to, że:

• ulga nie zmniejsza limitu pomocy de minimis,
• nie wykazujesz jej jako pomocy publicznej we wnioskach o dotację,
• nie potrzebujesz zaświadczeń o pomocy, żeby z niej skorzystać.

Dwa zastrzeżenia. Po pierwsze, inaczej jest ze zwrotem gotówkowym dla firm w pierwszych latach działalności — przepisy wprost nazywają go pomocą de minimis, więc on limit zużywa. Po drugie, Naczelny Sąd Administracyjny w jednym z wyroków uznał ulgę B+R za pomoc publiczną w rozumieniu art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej. Stanowisko jest krytykowane w piśmiennictwie i nie zmieniło praktyki rozliczeń, ale istnieje.

W praktyce ma to znaczenie przy wnioskach o dotacje: jeśli regulamin konkursu pyta o otrzymaną pomoc publiczną lub de minimis, sprawdź jego definicję, zamiast zakładać odpowiedź z góry.

Ulga i dotacja w jednym projekcie

Koszt kwalifikowany można odliczyć tylko wtedy, gdy nie został Ci zwrócony w żadnej formie. Dlatego część kosztów pokrytą dotacją wyłączasz z ulgi, a pozostałą część, czyli Twój wkład własny, możesz odliczyć.

Przykład: projekt kosztuje 1 000 000 zł, z czego 600 000 zł pokrywa dotacja. Ulgą może być objęte co najwyżej 400 000 zł wkładu własnego, o ile te wydatki mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych.

Na co uważać

• Przypisz dotację do konkretnych kosztów. Z umowy o dofinansowanie i rozliczenia projektu musi wynikać, które wydatki pokryła dotacja. Bez tego trudno wykazać, co jest wkładem własnym.
• Dotacja otrzymana po rozliczeniu ulgi. Jeśli koszty zostaną Ci zwrócone już po tym, jak je odliczyłeś, trzeba skorygować rozliczenie.
• Pożyczka to nie dotacja. Koszty sfinansowane pożyczką albo kredytem, które musisz spłacić, nie są „zwrócone”.

Zwrot kosztów po odliczeniu — korekta na bieżąco, nie wstecz. Gdy dotacja wpłynie już po tym, jak odliczyłeś koszty, nie poprawiasz starego zeznania. Podstawę opodatkowania zwiększasz o odliczoną kwotę w zeznaniu za rok, w którym koszty zostały Ci zwrócone (art. 18d ust. 5a ustawy o CIT, art. 26e ust. 5a ustawy o PIT). Odsetek za zwłokę nie ma, bo pierwotne rozliczenie było prawidłowe.

Umorzenie pożyczki. Jeśli pożyczka albo kredyt zostaną umorzone, koszty nimi sfinansowane stają się zwrócone i obowiązuje ta sama zasada: korygujesz w roku umorzenia. Dlatego przy pożyczkach z programów wsparcia, które przewidują warunkowe umorzenie, prowadź od początku zestawienie, które wydatki z niej pokryto.