Czy mogę łączyć ulgę B+R z IP Box?

Jak rozdzielić koszty między ulgi

Ulga B+R i IP Box działają w odmienny sposób. Ulga pomniejsza podstawę opodatkowania o koszty kwalifikowane, a IP Box polega na opodatkowaniu stawką 5% dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Naczelny Sąd Administracyjny wskazuje, że ujęcie wydatków jako kosztów przy ustalaniu dochodu IP Box nie blokuje odliczenia ich równowartości w uldze od dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych, o ile ten sam wydatek nie obciąża dodatkowo kosztów tego dochodu (wyroki z 7 grudnia 2023 r., II FSK 534/22 i II FSK 547/23).

Przykład. Spółka uzyskuje przychody z licencji na własne oprogramowanie oraz z pozostałej działalności. Wynagrodzenia zespołu programistów w kwocie 300 000 zł przypisuje do przychodów z licencji i ujmuje przy ustalaniu dochodu IP Box. Dochód z pozostałej działalności, nieobciążony tymi wynagrodzeniami, wynosi 500 000 zł. Spółka może odliczyć od niego w uldze 300 000 zł, a podstawa opodatkowania na zasadach ogólnych wynosi wówczas 200 000 zł.

Kolejność rozliczeń:

1. wyodrębnienie w ewidencji przychodów i kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (art. 24e ustawy o CIT, art. 30cb ustawy o PIT),
2. przypisanie każdego wydatku do jednego źródła dochodu: IP Box albo działalności opodatkowanej na zasadach ogólnych,
3. ustalenie dochodu IP Box z zastosowaniem wskaźnika nexus,
4. ustalenie dochodu na zasadach ogólnych i odliczenie kosztów kwalifikowanych do wysokości tego dochodu.

Typowe błędy:

• ujęcie tego samego wydatku jako kosztu zarówno przy dochodzie IP Box, jak i przy dochodzie opodatkowanym na zasadach ogólnych,
• brak ewidencji prowadzonej na bieżąco dla każdego kwalifikowanego prawa,
• przypisanie do dochodu IP Box kosztów niezwiązanych z danym prawem,
• odliczenie ulgi ponad wysokość dochodu zamiast przeniesienia nadwyżki na kolejne lata.

Dla kogo to ma znaczenie

Łączenie obu preferencji ma znaczenie przede wszystkim dla podatników, którzy obok dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągają dochód opodatkowany na zasadach ogólnych. Dotyczy to w szczególności producentów oprogramowania i gier, przedsiębiorstw komercjalizujących patenty lub wzory oraz programistów prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą i opodatkowanych według skali lub podatkiem liniowym.

Jeżeli podatnik nie osiąga dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych, możliwość odliczenia należy ocenić indywidualnie na podstawie art. 24d ust. 9a ustawy o CIT, który od 2022 r. dopuszcza odliczanie kosztów kwalifikowanych także od dochodu opodatkowanego stawką 5%.